V následujícím článku si podrobně představíme účet 513 – Náklady na reprezentaci. Které účetní operace jsou s tímto účtem nejčastěji spojeny? Jak s ním souvisí dary? A je účet vždy daňově neuznatelný?
Náklady na reprezentaci jsou upraveny § 24 zákona o daních z příjmů (dále jen „ZDP“). Jsou zde uvedeny náklady daňově neuznatelné, a tedy neovlivňující základ daně z příjmů. Mezi tyto náklady patří právě i náklady na reprezentaci účtované na nákladovém účtu 513. Patří sem zejména:
- občerstvení,
- pohoštění,
- dary (za určitých podmínek – viz níže),
- vlastní výkony použité pro účely reprezentace.
O všech těchto nákladech účtujeme na účtu 513 – Náklady na reprezentaci. Účet 513 zmiňuje Český účetní standard č. 019 – Náklady a výnosy v části 3.1. a 3.3. Náklady vynaložené na reprezentaci musíme vždy vyloučit ze základu daně z důvodu jejich daňové neúčinnosti, jak ukazuje příklad na konci článku. Připomeňme také, že zde nevzniká nárok na odpočet DPH.
Příkladem účetních operací spojených s účtem 513 jsou např. tyto:
1) Faktura za pohoštění obchodních partnerů hrazená z BÚ: 513/321
2) Účtenka z restaurace – pohoštění obchodních partnerů hrazené v hotovosti: 513/211
3) Užití materiálu či zboží k reprezentaci:
a) při účtování způsobem A: 513/112, 132
b) při účtování způsobem B: 513/501, 504
c) odvod DPH, pokud došlo při nákupu k odpočtu DPH: 513/343
4) Užití vlastních výrobků k reprezentaci: 513/123
5) Odvod DPH: 513/343
Související náklady – v čem se nejčastěji chybuje
Existují i náklady související s reprezentací firmy a jsou přitom daňově uznatelné. Jde například o pronájem prostor, kde se koná pohoštění pro obchodní partnery, jakožto i náklady na dopravu zaměstnanců na tyto typy akcí, nebo reklamní předměty (propagační letáky, katalogy apod.).
V praxi mnohdy dochází k záměně pojmů. Je důležité neplést si reprezentaci, sponzoring a reklamu. Reprezentací se pro účely tohoto článku rozumí podle zákona o daních z příjmů výdaje na pohoštění, občerstvení a dary, které jsou daňově neuznatelné. O sponzoringu hovoříme v případě, kdy jde o podporu osoby či organizace formou finančního nebo materiálního daru. Reklamou se pak rozumí oznámení, předvedení nebo jiná prezentace šířená komunikačními médii, přičemž cílem je podpora podnikatelské činnosti, propagace ochranné známky apod.
Na účtu 513 neúčtujeme o drobných reklamních předmětech, které lze podle § 25 ZDP uplatnit jako daňově účinné náklady. Dále na účtu 513 neúčtujeme o bezúplatně předávaných vzorcích výrobků či zboží, ty patří na účet 504. Nepatří sem ani předměty předané jakožto věcné ceny do soutěží nebo reklamního slosování.
Vraťme se ještě k darům. Je třeba připomenout, co je a co není dar (z účetního a daňového pohledu). Darem není reklamní nebo propagační předmět, který splňuje některé nebo všechny následující znaky:
- je opatřen jménem nebo ochrannou známkou poskytovatele tohoto předmětu,
- je opatřen názvem propagovaného zboží či služby,
- jeho hodnota bez DPH nepřesahuje 500 Kč,
- není předmětem spotřební daně (s výjimku tichého vína).
Tyto předměty účtujeme na 501 – Spotřeba materiálu a půjde o daňově uznatelné náklady.
Vliv účtu 513 na výsledek hospodaření
Ukažme si nyní na praktickém příkladu, jak se účtování na účtu 513 projeví v konečném výsledku hospodaření a jaký bude mít vliv na konečnou výši daně z příjmů.
Společnost Ludvík s.r.o. vykázala ve výsledovce k 31. 12. 2021 tyto náklady a výnosy.
| Účet | Částka |
| 501 – Spotřeba materiálu | 350 000 Kč |
| 502 – Spotřeba energie | 460 000 Kč |
| 513 – Náklady na reprezentaci | 130 000 Kč |
| 518 – Ostatní služby | 260 000 Kč |
| NÁKLADY CELKEM: 1 200 000 Kč |
| Účet | Částka |
| 602 – Tržby z prodeje služeb | 1 350 000 Kč |
| 648 – Ostatní provozní výnosy | 10 000 Kč |
| VÝNOSY CELKEM: 1 360 000 Kč |
Přiznání k dani z příjmů právnických osob bude vypadat následovně:
- ř. 10 Výsledek hospodaření ke dni 31. 12. 2021: 160 000 Kč
- ř. 40 Výdaje/náklady neuznávané za výdaje vynaložené k dosažení, zajištění a udržení příjmů, pokud jsou zahrnuty ve výsledku hospodaření nebo v rozdílu mezi příjmy a výdaji na ř. 10 (viz vyplněná příloha A – účet 513): 130 000 Kč
- ř. 70 Mezisoučet: 130 000 Kč
- ř. 200 Základ daně před úpravou: 290 000 Kč
- ř. 220 Základ daně po úpravě: 290 000 Kč
- ř. 250 Základ daně po úpravě: 290 000 Kč
- ř. 270 Základ daně po úpravě zaokrouhlený: 290 000 Kč
- ř. 290 Daň => (ř. 270 × 19 %) = 55 100 Kč
- ř. 310, 330, 340, 360: 55 100 Kč
Výsledná daň tedy činí 55 100 Kč. Oproti tomu, kdyby byl účet 513 daňově uznatelným nákladem, činil by základ daně 160 000 Kč a z toho by vyšla výsledná daň ve výši 30 400 Kč.
Zdroj: https://portal.pohoda.cz/dane-ucetnictvi-mzdy/ucetnictvi/ucet-513-–-naklady-na-reprezentaci/